ПРИДНЕСТРОВЬЕ

В целях оказания информационно-консультативной поддержки налогоплательщикам и построения партнерских отношений с бизнес-сообществом, Министерство финансов Приднестровской Молдавской Республики информирует о видах налоговых платежей за привлекаемых лиц, которые уплачивает обладатель разрешения на применение упрощенной системы налогообложения.

1. С учетом нормы статьи 5 закона «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» следует, что индивидуальные предприниматели в период применения упрощенной системы налогообложения уплачивают за привлекаемых лиц следующие налоги:
- единый социальный налог, в размере 14 процентов от налогооблагаемой базы;
- обязательный страховой взнос, в размере 3 процентов от налогооблагаемой базы;
- подоходный налог с физических лиц, в размере 5 процентов от налогооблагаемой базы.

2. В соответствии со статьей 7 закона «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» объектами налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по всем основаниям в пользу физических лиц, входящих в списочную численность работников организации (за исключением договоров гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями), и привлекаемых лиц индивидуального предпринимателя, состоящих (состоявших в течение отчетного периода) в трудовых и гражданско-правовых отношениях, в отношениях по договорам гражданско-правового характера, а также ежемесячный доход индивидуального предпринимателя, полученный от осуществления предпринимательской деятельности.

3. Необходимо отметить, что, величина всех ежемесячных выплат и вознаграждений, а также ежемесячный доход индивидуального предпринимателя от осуществления предпринимательской деятельности, независимо от количества отработанного времени, принимаются в размере одного МРОТ в базовом значении без учета понижающих (повышающих) коэффициентов, устанавливаемых для исчисления заработной платы, в отношении индивидуального предпринимателя и каждого привлеченного индивидуальным предпринимателем лица, состоящего с ним в отношениях по договорам гражданско-правового характера.

Для юридических лиц величина всех ежемесячных выплат и вознаграждений, за исключением указанных в части седьмой настоящей статьи, принимается в размере двух МРОТ в базовом значении без учета понижающих (повышающих) коэффициентов, устанавливаемых для исчисления заработной платы, по каждому физическому лицу, состоящему (состоявшему в течение отчетного периода) с организацией в трудовых отношениях, в отношениях по договорам гражданско-правового характера, независимо от количества отработанного времени, при условии не превышения величины всех выплат и вознаграждений (за исключением указанных в части седьмой настоящей статьи) соответствующему физическому лицу предела 1 500 РУ МЗП. В случае превышения предельной величины всех ежемесячных выплат и вознаграждений, начисленных по всем основаниям в пользу конкретного физического лица, размера 1 500 РУ МЗП, объектом налогообложения единым социальным налогом для юридических лиц признаются:
- два МРОТ в базовом значении без учета понижающих (повышающих) коэффициентов, устанавливаемых для исчисления заработной платы, в части ежемесячных выплат и вознаграждений, совокупный размер которых не превышает 1 500 РУ МЗП;
- фактические выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по всем основаниям (за исключением указанных в части седьмой настоящей статьи) в пользу данного физического лица, превышающие установленный настоящей частью предел.
В целях определения предельной величины всех выплат и вознаграждений в размере 1 500 РУ МЗП применяется РУ МЗП в размере, применяемом для исчисления предельного размера дохода, установленного приложением к закону «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения».

В случае заключения между индивидуальным предпринимателем и привлекаемым лицом гражданско-правового договора на сумму, превышающую один МРОТ, налоговая база по социальным платежам принимается исходя из указанной в гражданско-правовом договоре суммы вознаграждения для привлеченных лиц.

3. Согласно пункту 1 статьи 8 закона «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения» индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ежемесячно в течение первых пяти календарных дней месяца, следующего за месяцем, за который должна быть произведена оплата обязательных страховых взносов, уплачивают обязательные страховые взносы в ЕГФСС ПМР за себя и привлекаемых лиц на цели пенсионного страхования (обеспечения) в размере 3% от фонда оплаты труда в денежной и (или) натуральной форме. При этом минимальная величина фонда оплаты труда не должна быть менее одного МРОТ в базовом значении без учета пониженных (повышенных) коэффициентов.

4. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в части подоходного налога, исчисленного в порядке, установленном частью первой пункта 4 статьи 4 закона «О подоходном налоге с физических лиц», объектом налогообложения признается доход, выплачиваемый независимо от количества отработанного времени в пользу привлекаемых индивидуальным предпринимателем лиц по гражданско-правовым договорам, эквивалентный одному МРОТ.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в части подоходного налога, исчисленного в порядке, установленном частью второй пункта 4 статьи 4 закона «О подоходном налоге с физических лиц», объектом налогообложения по каждому физическому лицу, входящему в списочную численность работников организации, признается доход, выплачиваемый независимо от количества отработанного времени, эквивалентный одному МРОТ, при условии непревышения величины выплачиваемого соответствующему физическому лицу дохода в отчетном месяце (за исключением вознаграждения за оказанные услуги по иным доходам (аренда, дивиденды и другие)) размера 1 500 РУ МЗП. В случае превышения в отчетном месяце величины дохода, выплачиваемого по всем основаниям (за исключением вознаграждения за оказанные услуги по иным доходам (аренда, дивиденды и другие)) в пользу конкретного физического лица, размера 1 500 РУ МЗП объектом налогообложения подоходным налогом для организаций признаются:
- один МРОТ в базовом значении без учета понижающих (повышающих) коэффициентов, устанавливаемых для исчисления заработной платы, в части ежемесячных выплат и вознаграждений, совокупный размер которых не превышает 1 500 РУ МЗП;
- фактические выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по всем основаниям (за исключением вознаграждения за оказанные услуги по иным доходам (аренда, дивиденды и другие)) в пользу данного физического лица, превышающие установленный настоящей частью предел РУ МЗП.

В целях определения предельной величины дохода в размере 1 500 РУ МЗП применяется РУ МЗП в размере, применяемом для исчисления предельного размера дохода, установленного приложением к закону «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения».

5. В соответствии с пунктом 8 статьи 15 закона «О подоходном налоге с физических лиц» налоговая ставка устанавливается в размере 5% в отношении налогооблагаемой базы для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в части подоходного налога, исчисленного в порядке, установленном пунктом 4 статьи 4 данного закона. При выплате вознаграждения за оказанные услуги по иным доходам (аренда, дивиденды и другие) в пользу физического лица, как состоящего (состоявшего), так и не состоящего (не состоявшего) в течение отчетного периода в трудовых отношениях с организацией, или привлекаемых индивидуальным предпринимателем лиц по гражданско-правовым договорам, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется общий порядок налогообложения.

6. Согласно пункту 1 статьи 8 закона «Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения», в случае заключения между индивидуальным предпринимателем и привлекаемым лицом гражданско-правового договора на сумму, превышающую один МРОТ, налоговая база по подоходному налогу принимается исходя из указанной в гражданско-правовом договоре суммы вознаграждения для привлеченных лиц.

Так, в соответствии с вышеизложенным, в случае заключения договора гражданско-правового характера с привлекаемым лицом с установленной суммой вознаграждения – 2 000 рублей, размер подлежащих к уплате индивидуальным предпринимателем налоговых платежей за одно привлекаемое лицо составит 440 рублей, из которых:
2000 руб. х 14% = 280 руб. – сумма единого социального налога
2000 руб. х 3% = 60 руб. – сумма обязательного страхового взноса
2000 руб. х 5% = 100 руб. – сумма подоходного налога с физических лиц.

Ринат Ветров, специально для NewsPMR.Com